Материал размещен с официального разрешения

 компании Консалтинговая группа «Экон-Профи» - http://www.econ-profi.ru

Личная ответственность руководителей и учредителей

Сегодня стоит ребром вопрос ответственности руководителей и учредителей коммерческих организаций. Прежде всего это связано с пристальным вниманием государства к тому, как ведется предпринимательская деятельность юридических лиц, возглавляемая ее руководителем. Право руководителя принимать различные решения от имени организации и давать сотрудникам указания, обязательные для исполнения, делают указанное лицо ответственным за все происходящее в компании.

За что только не наказывают руководство компании: за нарушения трудового и налогового законодательства, за нарушение порядка работы с денежной наличностью, за несоблюдение гражданского законодательства, за нарушение законодательства о рекламе, за нарушение лицензионных требований, за продажу некачественных товаров и т.д. и т.п.

Особенно актуальны вопросы административной и уголовной ответственности учредителя и руководителя. Так, в настоящее время в прессе широко обсуждаются вопросы административного и в особенности уголовного преследования руководства некоторых компаний. Все чаще появляются сообщения о приговорах, вынесенных за уклонение от уплаты налогов. Причем порой дело доходит до лишения свободы с реальным отбыванием наказания.

Не обращать внимания на возможность административного и уголовного преследования руководителей организаций становится невозможным. При этом действительную, а не призрачную ответственность несут не только руководители, но и лица, которое зачастую полагают себя находящимся в безопасности – учредители.

Таковы жесткие реалии сегодняшнего бизнеса и не замечать их весьма опасно.  

Уголовная ответственность руководителей и учредителей

К уголовной ответственности руководители или учредители могут быть привлечены за различные правонарушения, но особо «популярными» являются налоговые преступления.

Ответственность руководителей и учредителей за их совершение установлена ст. 199 УК РФ, согласно которой уклонение от уплаты налогов (сборов), совершенное в крупном размере, наказывается:

       либо штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

       либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

       либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Причем такое преступление может быть совершено путем непредставления налоговой декларации (иных документов, представление которых в соответствии с законодательством России о налогах и сборах является обязательным) либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Если уклонение от уплаты налогов совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказание еще серьезнее:

       либо штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

       либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Обратимся вначале к вопросу: кого конкретно можно привлечь к ответственности по этой статье?

Свет на этот вопрос был пролит в постановлении Пленума Верховного Суда России от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Так, по мнению ВС России, к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены:

       руководитель организации-налогоплательщика;

       главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

       иные лица, если они были специально уполномочены на совершение таких действий органом управления организации.

Обратите внимание: по ст. 119 УК РФ бухгалтер несет ответственность, в первую очередь, как лицо, подписывающее налоговую отчетность, т.е. налоговые декларации. До 1 января 2007 года налоговые декларации подписывались двумя лицами – руководителем и главным бухгалтером, что предполагало распределение ответственности между двумя физическими лицами. Однако с указанной даты в бланках декларации предполагается проставление только одной подписи – подписи руководителя. Получается, что ответственность за неверное составление деклараций и, как следствие, за неуплату налога в бюджетную систему России, теперь полностью перекладывается на плечи руководителя. Впрочем, эту ответственность можно переложить на плечи бухгалтера путем передачи ему полномочий по оформлению декларации.

Отметим, что даже не подписывающий декларации бухгалтер может быть привлечен к ответственности за другие преступления, например, в качестве соучастника или его организатора. Кроме того, при наличии к тому оснований к числу субъектов преступления, предусмотренного ст. 119 НК РФ, могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Также к уголовной ответственности могут быть привлечены иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные учетные документы бухгалтерского учета, как пособники преступления, умышленно содействовавшие его совершению.

Но главным подозреваемым по всем преступлениям все же является руководитель организации, т.е. лицо, которое является ее лидером, точкой, где сходятся все решения, принимаемые в хозяйственной деятельности. Причем, определяя субъекта ответственности, законодатель руководствовался не столько должностным положением лица, сколько его функциями и полномочиями. Поэтому передача каких-либо полномочий специальному ответственному лицу значительно снижает риски привлечения к уголовной ответственности именно руководителя (в части переданных полномочий).

Таким образом, для поиска виновного в правонарушении необходимо разобраться в его должностных функциях и реально осуществляемых действиях. Это является очень важным моментом, поскольку позволяет найти виновного и ответственного.

И именно здесь подстерегает опасность учредителя, который будто бы находится в безопасности. Ведь он не занимается текущей деятельностью организации, не подписывает документы, налоговую отчетность (декларации), а потому, вроде бы, оснований для привлечения его к ответственности нет. Но в действительности все не так безоблачно, и учредитель также часто оказывается «под ударом».

Интересно в этом плане постановление Пленума Верховного Суда России от 28 декабря 2006 г., из п. 7 которого следует, что лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п. несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ. Как раз в такой роли может выступать учредитель организации, что делает его весьма уязвимой фигурой, незащищенной от уголовной ответственности.

Сказанное вытекает из полномочий учредителей (участников) юридического лица, которые определены в соответствующих нормативных правовых актах и учредительных документах организации. Причем им предоставлен очень широкий спектр полномочий, позволяющих (не будучи сотрудниками юридического лица) фактически организовывать деятельность и оказывать влияние на решения руководителя. Поэтому на вершине пирамиды под названием «юридическое лицо» находятся именно его участники, которые могут оказаться теми самыми лицами, по указанию которых совершаются преступные действия. И им необходимо всегда помнить, что они также подлежат уголовной ответственности.

Кроме того, подвергнуться уголовной ответственности можно не только за уклонение от уплаты налогов, но и за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогом и (или) сборов. Такое преступление согласно ст. 199.2 УК РФ наказывается:

       либо штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

       либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Как видно из текста данной статьи, ответственность за совершение преступления, предусмотренного указанной статьей, может быть возложена не только на руководителя организации, чей статус мы рассмотрели выше, но также и на собственника имущества организации либо на лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Вместе с тем, следует отметить, что учредитель может являться лицом, выполняющим управленческие функции в организации, связанные с распоряжением имуществом и, следовательно, являться субъектом преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 199.2 УК РФ. Как уже указывалось выше, учредитель (участник) юридического лица имеет очень широкие полномочия и рычаги воздействия на хозяйственную деятельность организации, что позволяет при случае расценивать его как организатора преступления и привлечь к уголовной ответственности.

Также руководителям и учредителям следует обратить пристальное внимание на ст. 171 УК РФ, которой устанавливается ответственность за незаконное предпринимательство. Это - осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. За незаконную предпринимательскую деятельность возможно следующее наказание:

       либо штраф в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;

       либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов;

       либо арест на срок от четырех до шести месяцев.

То же деяние, совершенное организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается:

       либо штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

       либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Как видно из текста данной статьи, преступление может иметь место не только в процессе функционирования организации, но и в процессе ее создания. Так, по вине руководителя организации может иметь место нарушение лицензионных требований или осуществление предпринимательской деятельности без лицензии. Именно руководитель будет первым лицом, на которое падут подозрения в совершении преступления, поскольку именно он осуществляет текущее руководство деятельностью организации.

Также субъектами ответственности по данному основанию могут быть и иные сотрудники юридического лица, например, супервайзеры, менеджеры, которые могут совершать действия, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности без разрешения (лицензии). Они могут быть привлечены к ответственности по ст. 171 УК РФ как соучастники в случае, если они, например, подготавливали документы, в результате исполнения которых возникла незаконная предпринимательская деятельность.

Вместе с тем, отвечать за достоверность сведений, указанных в заявлении о регистрации юридического лица будет учредитель. Даже возложив обязанности по регистрации на другое лицо, действующее по доверенности, учредитель ставит подпись на документах. И, если они содержат недостоверные сведения, он автоматически становится субъектом ответственности по ст. 171 УК РФ. Следует отметить, что сведения при регистрации юридического лица могут быть искажены настолько, что можно говорить о том, что самой регистрации и не было. Таким образом, возникает основание для привлечения к ответственности.

Исходя из сказанного, уголовной ответственности в организации подлежит довольно широкий круг лиц, причем не только руководитель и главный бухгалтер, но и учредители юридического лица в зависимости от той роли, которую они принимали в совершении преступления. При решении вопроса о правомерности привлечения лица к ответственности, необходимо всегда иметь представление о круге его полномочий, личного вклада в совершение преступления. Подробнее узнать о привлечении руководителей и учредителей (а также и иных лиц организации) к уголовной ответственности можно на семинаре «Уголовная тень бизнеса», проводимом УЦ «Экон-Профи». 
 

Административная ответственность учредителей и руководителей

Помимо уголовной ответственности, которую можно рассматривать как крайнюю меру в отношении руководящего состава организации, руководители организации могут столкнуться с привлечением к ответственности административной . Это позволяет наложить штраф (подчас очень крупный) не только на саму организацию, но и на должностное лицо этой организации, признанное виновным в совершении административного правонарушения.

Итак, к административной ответственности могут быть привлечена не только организация, но и ее должностное лицо. Причем привлечение к ответственности организации не исключает привлечение к такой же ответственности виновное должностное лицо.

Так какие же лица могут быть привлечены к административной ответственности и за что?

Согласно разъяснениям, данным в постановлении Пленума Верховного Суда России от 24 октября 2006 г. № 18, к административной ответственности за нарушения в области предпринимательской деятельности могут быть привлечены руководители и иные работники организации в связи с выполнением ими организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций. Таким образом, под ударом оказываются, в первую очередь, руководители. Хотя не исключено, что отвечать придется главному бухгалтеру или иным должностным лицам. Это связано с тем, что наступление административной ответственности связано именно с должностным лицом и зависит от того, какие функции возложены на него и какие действия им совершались.

К примеру, главный бухгалтер пытается доказать директору, что по какой-то хозяйственной операции документы в том виде, в котором они есть, не могут быть приняты к исполнению. Да, с одной стороны руководитель может топнуть ногой и сказать: «Я так решил» и, как велит закон, письменно распорядиться об исполнении таких спорных документов. Но тот же закон нам говорит о том, что руководитель в такой ситуации несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Так, руководитель может быть привлечен к ответственности по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – штраф от 300 до 500 руб., или по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – штраф от 2 000 до 3 000 руб.

Не стоит напрасно надеяться, что потенциальная административная ответственность может быть передана другому лицу, например, путем поручения сторонней организации вести бухгалтерскую отчетность. Ведь руководитель – это лицо, которое по закону отвечает за организацию бухгалтерского учета. А передача функций по ведению бухгалтерского учета сторонней организации это и есть реализация руководителем своих организационных полномочий. Поэтому нести административную ответственность за ошибку, допущенную сторонней организацией, все равно придется руководителю.

Исходя из сказанного получается, что ведение учета специализированным организациям не только не облегчит участь должностного лица, но и, наоборот, несет в себе дополнительную опасность, поскольку за совершенные такой специализированной организацией ошибки ответственность понесет ничего не подозревающий руководитель.

Так, если ведение бухучета в организации ведется на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не представляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо представляли их с нарушением установленного законом срока или грубо нарушали правила ведения бухучета и представления отчетности – все это не освобождает руководителя организации от административной ответственности по ст. ст. 15.6 и 15.11 КоАП РФ. На этом факте делает акцент и Верховный Суд России.

В то же время, когда руководитель возложил на себя полномочия по ведению бухгалтерского учета в организации, он становится, наверное, самым уязвимым лицом в организации: ведь от нарушения правил ведения бухгалтерского учета недалеко и до уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога. И здесь уже не отделаться «легким испугом».

Вообще, следует отметить, что руководитель организации – это то лицо, которое осуществляет руководство ее текущей деятельностью. Соответственно, чаще всего именно руководители организации привлекаются к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, без лицензии или с нарушением условий лицензии. В частности, если деятельность осуществляется без лицензии, когда такая лицензия необходима, то на руководителя налагается штраф от 4 000 до 5 000 руб. Практически такой же по размеру штраф может быть наложен на руководителя в случае нарушения, включая грубое нарушение, лицензионных требований.

Разумеется, Кодекс РФ об административных правонарушениях ведет речь не только о руководителе как об ответственном лице. По данному основанию могут быть привлечены и иные лица на фирме, но проверяющие всегда будут смотреть, прежде всего, на руководителя и именно руководитель организации будет всегда находиться под подозрением. То же касается практически всех правонарушений, предусмотренных главами 14, 15 КоАП РФ, за исключением случаев, когда «главным подозреваемым» будет являться, например, главбух исходя из его полномочий и функций в организации. Однако, как уже указывалось выше, поскольку руководитель имеет влияние на бухгалтера, то именно руководитель станет крайним лицом при выявлении виновного.

А могут ли быть привлечены к административной ответственности учредители? Ведь привлечение к уголовной ответственности для них вполне вероятная перспектива в случае нарушения закона.

Нет, учредители, как самостоятельные субъекты не могут быть привлечены к административной ответственности, поскольку КоАП РФ предусматривает ответственность для должностных лиц, в состав которых включаются руководители и другие работники, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Стало быть, если учредитель не является ни руководителем, ни работником организации, он не может быть привлечен к ответственности как должностное лицо. Однако, если учредитель пожелает стать директором или станет выполнять иные административно-хозяйственные функции в организации, ситуация изменится на противоположную, поскольку в этом случае он станет работником организации. Вместе с тем, для учредителя остается возможность быть привлеченным к ответственности в качестве гражданина.

Таким образом, важнейшим вопросом при определении действительного субъекта административной ответственности, является выявление его функций в организации. В целях решения данного вопроса можно обратиться к Квалификационному справочнику должностей, руководителей, специалистов и других служащих, в котором определена сфера деятельности тех или иных сотрудников организации. Это позволит выявить действительно ответственное лицо за совершение правонарушения. Кроме того, желательно отражать те или иные функции сотрудника в должностных инструкциях, что позволяет четко определить вопросы ответственности в случае возникновения нарушений. К примеру, на руководителя могут быть возложены полномочия по общему руководству организацией, но отвечать за составление и подписание, скажем, договоров может другой сотрудник.

Следовательно, не всегда руководитель организации является виновным лицом при решении вопроса о привлечении к административной ответственности. Подробнее узнать об ответственности руководителей и иных лиц организации за налоговые правонарушения можно на семинаре «Налоговая экономия: чем рискуют должностные лица и учредители?», проводимом УЦ «Экон-Профи».

Смотрите также:

·           Советы руководителям и учредителям

·           Рейдерство: кто может захватить фирму?

·           Уникальная услуга: что творится в фирме? 

·          Универсальные советы руководителям и учредителям 

·          Памятка руководителю при проведении проверок